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填報新版申報表關注福利費涉稅風險
來源:Chinese websites 發布時間:2018年11月29日

咸陽德潤稅務師事務所專業人士指出,納稅人在填報新版《企業所得稅年度納稅申報表》時,或許認為三級附表A105050《職工薪酬納稅調整明細表》中“職工福利費”事項非常簡單,本文提 醒納稅人:看似簡單的事項里,蘊含著不可忽視的涉稅風險。


咸陽稅務事務所


新版填報
企業職工福利費,指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資 總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫 療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。


下列實際發放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允許在企業所得稅前扣除:
——尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設 施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集 體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會 保險費、住房公積金、勞務費等。
——為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福 利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療 費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟 費、食堂經費補貼、交通補貼等。
——按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家 費、探親假路費等。
除上述列舉的項目外,其他符合稅法規定的權責發生制原則,滿足合法性、 真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除要求,確實是企業全體職工福利性 質的費用支出,可以作為職工福利費扣除。


咸陽納稅申報


計額基數
現行《企業所得稅法實施條例》第四十條以及《國家稅務總局關于企業工資 薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定,職工福利費以 允許稅前扣除的工資薪金總額為基數,在14%的比例內據實扣除。
因此,職工薪酬是否允許稅前扣除至關重要。
作為計算福利費扣除上限的基數的職工薪酬應具有合理性。具體來說,包 括以下幾方面:
——制訂有較為規范的員工工資、薪金制度;
——所制訂的工資、薪金制度符合行業及地區水平;
——在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調整是有 序進行的;
——對實際發放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;
——有關工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
工資薪金總額為納稅人按照上述規定實際發放的工資薪金總和,不括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療
保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和 住房公積金。


稅前扣除
企業職工福利費,指企業為職工提供的除職工工資、獎 金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險 費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以 外的福利待遇支出。
下列實際發放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允 許在企業所得稅前扣除:
——尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所 發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發 室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維 修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住 房公積金、勞務費等。
——為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項 補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費 用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫 療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經 費補貼、交通補貼等。
——按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助 費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
除上述列舉的項目外,其他符合稅法規定的權責發生制原 則,滿足合法性、真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除 要求,確實是企業全體職工福利性質的費用支出,可以作為職 工福利費扣除。


咸陽涉稅鑒證


合規憑證
企業職工福利費,指企業為職工提供的除職工工資、獎 金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險 費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以 外的福利待遇支出。
下列實際發放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允 許在企業所得稅前扣除:
——尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所 發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發 室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維 修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住 房公積金、勞務費等。
——為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項
補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費 用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫 療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經 費補貼、交通補貼等。
——按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助 費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
除上述列舉的項目外,其他符合稅法規定的權責發生制原 則,滿足合法性、真實性、相關性、合理性和確定性等稅前扣除 要求,確實是企業全體職工福利性質的費用支出,可以作為職 工福利費扣除。


操作提示
福利費的列支和稅前扣除都有嚴格的規定,絕不可將超扣 除標準的費用、其他科目不便列支的費用、沒有合法支付憑證 的費用,或不符合稅法扣除規定的費用都往里面裝。
企業在財務管理和會計處理時,對按月按標準發放給職工 的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼,給職工發放的 節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼,均應納入職 工、工資總額,不再納入職工福利費管理。
企業為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等 支出,購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出,個人行為導 致的罰款、賠償等支出,購買住房、支付物業管理費等,以及應 由個人承擔的其他支出,均不得作為職工福利費開支,更不允 許作為福利費在稅前扣除。
應嚴格區分福利費與其他費用的列支和扣除口徑,既不能 將諸如內設福利部門的設備購置、修理費,發放的交通補貼、探 親假路費等應在職工福利費中列支的費用,改在管理費用等其 他科目中列支;更不能把職工旅游支出,為客戶購買的禮品等 費用支出,代繳的個人所得稅、應由職工個人承擔的社會保險 金等不屬于職工福利費開支范圍的費用,作為福利費列支。


企業發生的職工福利費,應單獨設置賬冊,準確核算;福 利費的列支必須符合財務制度和稅法規定;福利費的支付應當 憑據真實、合法、有效的憑證;并非所有符合規定的福利費支出 都可全額在稅前扣除,只準予在不超過工資、薪金總額14%的比 例內據實扣除。因此,企業應加強企業職工福利費財務管理、 規范稅前扣除行為,防范因不規范扣除而招致的稅收風險。

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