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咸陽誠信記賬報稅公司談待售固定資產的會計處理
來源:Chinese websites 發布時間:2018年11月29日

咸陽誠信記賬報稅公司談待售固定資產的會計處理


企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出 租或經營管理等生產經營活動,它是通過在生產經營中的持續 使用而產生收入收回投資,所以應該在其使用壽命期間內采取 計提折舊的方式分攤其成本。但是企業也可能會因為種種原因 而不準備再持續使用這些固定資產而欲以出售的方式回收其賬 面價值,這時它已經不符合固定資產準則關于固定資產確認的 要求,這樣其會計處理勢必與固定資產有所不同。針對這種情 況,《企業會計準則第4號——固定資產》提出了“待售固定資 產”的概念,并制定了相應的會計處理原則,這使得固定資產相 關業務的會計核算更加細致合理,固定資產的定義更加準確。 但是,在工作中,具體會計準則有關“待售固定資產”的一些規 定依然讓人感到比較困惑,影響了準則的可操作性,以下本人 就一些問題的看法和建議進行闡述。


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一、我國會計準則關于待售固定資產會計處理的規定


《企業會計準則第4號——固定資產》第22條規定“企業 持有待售的固定資產,應當對其預計凈殘值進行調整。”
同時,二○○七年十一月十六日財政部財會[2007]14號“關 于印發《企業會計準則解釋第1號》的通知”規定“企業對于持 有待售的固定資產,應當調整該項固定資產的預計凈殘值,使 該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金 額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價 值,原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額,應作為資產減 值損失計入當期損益。同時滿足下列條件的非流動資產應當劃 分為持有待售:一是企業已經就處置該非流動資產作出決議; 二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議;三是該項 轉讓將在一年內完成。符合持有待售條件的無形資產等其他非 流動資產,比照上述原則處理,但不包括遞延所得稅資產、《企 業會計準則第22號--金融工具確認和計量》規范的金融資產、 以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生 的合同權利。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組, 處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。”


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二、我國有關“待售固定資產”會計處理規定存在不妥之處及建議


1.混淆了“待售固定資產”與“處于處置狀態的固定資產” 的概念。

按照企業會計準則的規定,固定資產處置包括固定資產的 出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務 重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞 務、出租或經營管理,因此不再符合固定資產的定義,應予終止確認。


按照準則解釋第1號的規定,“待售固定資產”應滿足的 三個條件之一是“企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協 議”。

也就是說按照企業會計準則解釋第1號的規定,“待售固定 資產”應該屬于處于轉讓的處置狀態,只是還未處置結束。在 這種情況下,對“待售固定資產”規定不同于處于“處置狀態固 定資產”的會計處理,不符合企業會計準則的有關規定。


對“待售固定資產”的條件可以考慮修改為:
(1)企業已經就出售該固定動資產作出決議;
(2)企業已經著手計劃出售該固定資產,并為尋找買主和完 成此出售計劃的積極行動已經展開;

(3)出售預計一年內應能夠符合完全出售的確認條件,并且 完成此出售計劃所需的行動表明不可能對出售計劃做出重大修 改或予以撤銷。


這些條件強調“待售固定資產”處于計劃或準備出售狀 態,以便有別于處于處置狀態的固定資產。因為“待售固定資 產”只是出于計劃或準備出售狀態,所以它的會計處理應該與 已經處于處置狀態的固定資產存在本質的區別


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2.對“待售固定資產”計提折舊的規定不妥。由于“待售固定資產”的持有目的是準備或計劃出售,所以 它已經不再符合固定資產的確認條件,那么,該項固定資產在 符合持有待售條件的當月應該終止確認為固定資產,按企業會 計準則的規定,該月應該計提折舊,下月開始停止計提折舊。而 不應該是符合持有待售條件的當月就停止計提折舊。

同時應該注意“待售固定資產”與未使用及不需使用固定 資產的區別,因為“待售固定資產”已經不符合固定資產的確 認條件,所以它應該停止計提折舊,而其他未使用及不需使用 固定資產仍然屬于固定資產,按企業會計準則的要求還應該繼 續計提折舊。


3.待售固定資產由于其持有資產的目的是為了出售,所以它 已經不符合固定資產的概念,因為固定資產的持有目的是為了 “生產產品、提供勞務、出租及經營管理”。于流動資產,它的會計處理應該類似于存貨,如計提類似于“存貨跌價準備”的資產準備,這樣對待售固定資產的預計凈殘值 進行調整時,應該采用“賬面價值與可變現凈值熟低”的原則, 而不應該采用“預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的 金額”的表述。因為“公允價值減去處置費用后的金額”是可回 收金額的概念,它是相對于長期資產而言的,具有現值的概念, 而根據待售固定資產的持有目的它應該屬于流動資產的范疇, 所以應該使用“可變現凈值”。而且應該規定,待售固定資產應于資產負債表日,按賬面 價值與可變現凈值熟低進行計量,以便“待售固定資產跌價準 備”可以在原來已經計提的準備金額內的轉回。總之,“待售固定資產”既不符合固定資產的概念,也不符 合處于處置狀態固定資產的概念,由于其“計劃或準備出售” 的持有目的,它應該屬于類似于存貨的流動資產,其持有期間的 會計處理應該參照存貨進行。


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綜上所述,“待售固定資產”是企業 不準備再繼續使用而將以出售方式收回 其賬面價值的資產,它不同于為了生產商 品、提供勞務、出租或經營管理等生產經 營活動而持有的固定資產,因此在會計核 算中以不同的方法來進行處理,這使得固 定資產具體會計準則的規定進一步合理 化。然而,就“待售固定資產”本身的有 關核算規定來說,還是存在著一些不夠 健全之處,這必然會影響到具體會計準 則對實際工作的指導效果,也會造成會計 人員難以準確把握固定資產的一些基本 的處理原則。當然,每一個新概念和新規 定的提出,都要經過一個實踐檢驗并不 斷加以完善的過程。本人謹將自己在工作 中遇到的一些問題和體會寫出來,拋磚引 玉,為我國會計準則的逐漸健全盡自己的 微薄之力。



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