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納稅情況審查業務指引
來源:www.uhgz.top 發布時間:2019年02月14日
(試行)

第一章 總 則

第一條  為規范稅務師事務所及其具有資質的涉稅服務人員(以下簡稱“涉稅服務人員”)提供納稅情況審查服務行為,提高執業質量,防范執業風險,根據《涉稅專業服務監管辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第13號發布),制定本指引。

第二條  稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦納稅情況審查業務適用本指引。

第三條  稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅情況審查服務,應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業服務基本信息和業務信息有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第49號,以下簡稱“49號公告”)要求,及時報送《涉稅專業服務機構(人員)基本信息采集表》和其他相關信息。

第四條  稅務師事務所提供納稅情況審查服務,存在被審查人提供不真實、不完整資料信息的,因被審查人原因限制業務實施的情形。稅務師事務所及其稅務師應及時與委托人溝通,如實反映被審查人情況,以確定進一步開展業務所需要的委托人的協調工作。

第五條  稅務師事務所提供納稅情況審查服務,應當遵循《稅務師職業道德規范(試行)》的規定和委托人的工作紀律。

第六條  稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅情況審查服務,應當遵循《稅務師事務所質量控制規則(試行)》相關的規定,在業務承接、業務計劃、業務實施、業務結果等服務各階段,充分考慮對執業風險的影響因素,使執業風險降低到可以接受的程度。

第二章 業務定義與目標

第七條  本指引所稱納稅情況審查業務,是指稅務師事務所接受行政機關、司法機關(以下簡稱“委托人”)委托,指派本所有資質的涉稅服務人員,依法對納稅人、扣繳義務人等(以下簡稱“被審查人”)納稅情況進行審查并作出專業結論。

納稅情況審查業務包括:海關委托保稅核查、海關委托稽查、企業信息公示委托納稅情況審查、稅務機關委托納稅情況審查、司法機關委托納稅情況審查等。

第八條  稅務師事務所對被審查人的納稅情況進行審查,向委托人提供審查意見。應當做到業務承接手續及資料齊全、業務實施步驟及程序完整、政策運用合理合規、證據真實有效、業務記錄及成果符合國家稅收法律法規、行政機關或司法機關的相關規定和委托人要求。

第九條   稅務師事務所提供納稅情況審查服務,應當執行業務承接、業務計劃、業務實施、業務記錄、業務成果、質量監控與復核等一般流程。包括但不限于以下內容:

(一) 調查了解委托審查事項的環境和特征;

(二) 搜集評價既定標準的適用性;

(三) 判斷審查證據和風險;

(四) 出具專項業務報告。

第三章 業務承接

第十條  稅務師事務所承接納稅情況審查業務,應當對委托事項進行初步調查和了解,并從下列方面進行分析評估,決定是否接受納稅情況審查業務委托:

  (一)本所是否具有專業勝任能力;

  (二)本所是否可以承擔相應的風險;

  (三)其他相關因素。

第十一條  稅務師事務所應當按照政府采購程序,依據委托人的采購需求和流程,編制項目方案參加政府采購活動。

第十二條  稅務師事務所決定接受納稅情況審查業務委托的,應當與委托人簽訂業務委托協議,作出保密、廉潔承諾。

第十三條  稅務師事務所實施納稅情況審查業務前,應當根據委托人的業務流程履行相關手續,做好與被審查人銜接工作。

第十四條  稅務師事務所應當獲取被審查人出具的對其所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。

第四章  業務委派

第十五條  稅務師事務所應當指派能夠勝任納稅情況審查業務的稅務師作為項目負責人。

  項目負責人具體負責執行納稅情況審查業務,并對項目組其他成員的工作進行督導和復核。

第十六條  項目負責人可以根據納稅情況審查業務需要,請求本機構內部或外部相關領域的專家協助工作。項目負責人應當對專家的工作成果負責。

第十七條  委托人對委托項目有特殊要求的,項目負責人應當與委托人溝通,根據委托人的指導性資料開展與納稅情況審查業務相關的必要培訓。

第五章  業務計劃

第十八條  制定業務計劃前,項目負責人應當了解的事項,包括但不限于生產經營情況、所屬行業特點,被審查人的數據信息、文件資料,以及與審查業務相關的法律法規及政策規定。

制定業務計劃前,項目負責人應當了解下列事項:

 (一)審查目的;

 (二)被審查人的基本情況、經營狀況、行業涉稅特點、內部控制、執行的會計政策稅收政策等;

 (三)合理估計完成時限;

 (四)其他事項。

第十九條  項目負責人應當根據納稅情況審查業務的復雜程度、風險狀況和時間要求等情況,制定業務計劃,并根據實際情況進行調整,重大調整應在涉稅專業服務機構內部履行審批復核程序。需要征求委托人意見的,應當事先征求委托人的意見。

  總體業務計劃應當落實工作目標,確定工作策略,安排服務時間,界定業務范圍,明確人員組織分工,明確必要的溝通環節和程序。

具體業務計劃應當確定擬執行的審查方案、審查程序、時間、步驟、方法和具體流程等。

第六章  業務實施

第二十條  涉稅服務人員應當根據委托人的納稅情況審查工作要求,明確審查對象、審查內容及其所涉及的期間和范圍,遵守委托人規定的審查程序,與被審查人初步溝通審查事項,并告知其相關事項,做好準備工作。

第二十一條  涉稅服務人員實施納稅情況審查前,應當根據納稅情況審查的目的、要求,向被審查人提出審查工作所需的相關資料。了解被審查人的生產經營情況、所屬行業特點,收集被審查人的數據信息、文件資料,以及與審查業務相關的法律法規及政策規定。

涉稅服務人員應當告知被審查人,其應當對所提供資料的真實性和合法性負責。

第二十二條  證據的種類包括實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。包括但不限于被審查人的陳述、書證、物證、視聽資料、電子數據等。

第二十三條  涉稅服務人員可以通過下列途徑,獲取納稅情況審查證據:

  (一)委托人提供的審查材料;

  (二)被審查人提供的審查材料;

  (三)審查人獨立取得的審查材料。

第二十四條  涉稅服務人員可以采取檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序來獲取納稅情況審查證據。

第二十五條  涉稅服務人員應當對被審查人開展必要的風險評估,確定審查重點,合理安排人員分工,確保委托業務順利完成。

  對可能影響審查結果的下列情況,應當重點關注:

  (一)組織機構控制、會計系統控制、信息系統控制、物流系統控制等內控制度;

  (二)環境事實、業務事實和其他事實;

  (三)會計憑證、會計賬簿、會計報表等;

  (四)計稅依據與適用稅率是否符合稅收法規,相關事務辦理程序是否符合稅收征管制度,其他有關納稅方面的情況。

第二十六條  涉稅服務人員按照委托權限和程序,可以通過數據核實、資料檢查、實物盤點、帳物核對等形式對被審查人進行實地審查,也可以根據被審查人提交的紙制資料和報送的電子數據進行書面審查。項目負責人應緊密圍繞委托項目目的,根據時間、范圍、對象不同,靈活運用各種方法。

第二十七條  涉稅服務人員應當根據委托人要求,向委托人報備納稅情況審查業務人員及時間安排、審查重點、審查方法等。

  審查中出現特殊情況,工作范圍受限或證據無法獲取的,涉稅服務人員應當及時提請委托人協助督促被審查人配合,保證審查業務的推進。

審查中出現特殊情況,需要延伸審查的,涉稅服務人員應當在涉稅專業服務機構內部履行審批復核程序。需要獲得委托人同意的,應當事先征得委托人同意。

第七章  業務記錄

第二十八條  涉稅服務人員應當編制納稅情況審查備查類工作底稿和業務類工作底稿,并保證工作底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性,以實現下列目標:

(一)適當記錄納稅情況審查業務過程,列明判斷過程及其依據,為最終出具報告提供基礎性資料;

(二)有效收集與整理納稅情況審查業務證據,顯示支持納稅情況審查結果的證據鏈條,證明納稅情況審查業務過程符合業務指引;

(三)規范記載納稅情況審查業務情況,表明納稅情況審查業務的規范化程度,為執業質量提供依據。

第二十九條  納稅情況審查業務工作底稿的基本內容包括:

(一) 委托人名稱;

(二)委托業務項目名稱;

(三)委托業務項目時間;

(四)委托業務實施過程記錄;

(五)委托業務結論;

(六)編制者姓名及編制日期;

(七)復核人姓名及編制日期;

(八)其他說明事項。

第三十條  涉稅服務人員應當按期對執行納稅情況審查業務取得的資料和記錄進行整理歸檔。

  委托人要求交付工作底稿及相關證據資料的,應當履行工作底稿及相關資料的移交手續。

第三十一條  稅務師事務所及其涉稅服務人員應對開展的納稅情況審查業務逐筆登記臺賬,為按照49號公告要求向稅務機關報送《年度涉稅專業服務總體情況表》提供依據。

第八章  業務成果

第三十二條  稅務師事務所開展納稅情況審查業務,應當根據委托協議的約定確定是否出具書面業務報告。約定出具書面業務報告的,應當在業務完成時,據委托協議的約定及審查事項的情況,編制納稅審查業務報告;未約定出具書面業務報告的,應當采取口頭或其他約定的形式交換意見,提供檢查過程記錄及證據,并做相應記錄。

第三十三條  納稅情況審查業務報告應根據委托人的要求和被審查人實際情況編制,主要包括下列內容:

  (一)標題;

  (二)委托人名稱;

  (三)納稅情況審查的內容;

  (四)被審查人基本情況;

  (五)納稅情況審查情況;

  (六)納稅情況審查的支持證據;

  (七)納稅情況審查適用文件;

  (八)納稅情況審查意見。

第三十四條  稅務師事務所出具的納稅情況審查業務報告,應當由委托協議雙方留存備查。

第三十五條  稅務師事務所及其涉稅服務人員,應當對納稅情況審查服務過程中形成的業務記錄和業務結果以及知悉的被審查人商業秘密和個人隱私予以保密,未經被審查人同意,不得向第三人泄露相關信息。但下列情形除外:

(一)稅務機關因行政執法檢查需要進行查閱的;

(二)涉稅專業服務監管部門和行業自律組織因檢查執業質量需要進行查閱的;

(三)法律法規規定可以查閱的其他情形。

第九章  業務檔案

第三十六條  稅務師事務所承辦納稅情況審查業務應當建立檔案管理制度,保證納稅情況審查業務檔案的真實、完整。

第三十七條  納稅情況審查業務完成后,稅務師事務所及其涉稅服務人員應當按照檔案管理規定對簽訂的納稅情況審查委托協議、工作底稿、業務成果等有關材料進行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。

納稅情況審查業務檔案應當本著誰代理誰立卷的原則,實行一戶一檔,建立立卷歸檔工作責任制。

第三十八條  納稅情況審查業務檔案卷宗一般按照以下順序排列:

(一)納稅情況審查業務委托協議、業務計劃;

(二)納稅情況審查業務工作底稿;

(三)納稅情況審查過程形成的業務記錄,資料匯總、計算、審核、復核以及各種文書制作等;

(四)出具的納稅情況審查業務報告;

(五)委托人的基本情況資料及有關法律性資料;

(六)其他相關納稅情況審查業務資料。

第三十九條  工作底稿屬于稅務師事務所的業務檔案,應當至少保存10年,法律、行政法規另有規定的除外。

第四十條  對以電子或者其他介質形式存在的工作底稿,稅務師事務所應當采取適當措施保護信息的完整和不外泄。

第四十一條  稅務師事務所不得在規定的保存期內對納稅情況審查業務檔案進行轉讓、刪改或銷毀。

第十章 附 則

第四十二條  稅務師事務所應當如實開具發票,并在發票備注欄中注明委托協議采集編號。

第四十三條  本指引自2019年1月1日起試行。


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